Quelle est la transférabilité de l'exonération de l'impôt successoral?

Le 17 décembre 2010, le président Obama a promulgué la loi de 2010 sur l'allégement fiscal, la réautorisation de l'assurance chômage et la création d'emplois («TRUIRJCA»). Dans le cadre de cette loi, des modifications importantes ont été apportées aux règles régissant les droits de succession fédéraux, les taxes sur les dons et les taxes de transfert à la source. De plus, TRUIRJCA a présenté pour la première fois le concept de «transférabilité» de l'exonération de la taxe fédérale sur les successions entre les couples mariés pour les années d'imposition 2011 et 2012.

Puis, le 2 janvier 2013, le président Obama a signé la loi américaine Taxpayer Relief Act («ATRA» en abrégé). En vertu des dispositions de l'ATRA, la transférabilité de l'exonération de la taxe successorale entre les couples mariés a été rendue permanente pour 2013 et les années suivantes. Alors, que signifie la «portabilité» de l'exonération de la taxe successorale?

Définition de la transférabilité de l'exonération de l'impôt successoral

En termes simples, la portabilité de l'exonération de l'impôt fédéral sur les successions entre conjoints signifie que si le premier conjoint décède et que la valeur de la succession n'exige pas l'utilisation de l'exonération fédérale des droits successoraux du conjoint décédé, le montant de l'exonération qui n'a pas été utilisée pour la succession du conjoint décédé peut être transféré à l'exonération du conjoint survivant afin qu'il puisse utiliser l'exemption non utilisée du conjoint décédé > plus sa propre exemption lorsque le conjoint survivant décède plus tard.

Notez qu'en ce qui concerne les droits de succession, seule Hawaii offre actuellement la portabilité au niveau de l'état, et Maryland commencera à offrir la portabilité de son exonération d'impôt sur les successions à partir de 2019.

Exemples de Portabilité de l'exonération des droits successoraux

Certains exemples illustrant les nombres devraient aider à illustrer le concept de transférabilité de l'exonération fédérale de l'impôt successoral entre conjoints:

Résultat sans transférabilité

Supposons que Bob et Sue sont mariés et ont tous Bob est décédé en premier et l'exonération de l'impôt fédéral sur les successions est de 5 340 000 $ à la date de son décès, et la transférabilité de l'exonération de l'impôt successoral entre conjoints

n'est pas en effet : Selon ces faits, lorsque Bob décède, sa succession n'aura plus besoin de l'exonération de l'impôt successoral de 5 340 000 $, puisque tous les biens sont conjointement intitulés et que la déduction matrimoniale illimitée permettra à Bob de part des actifs communs pour être automatiquement t transférés à Sue par droit de survie sans encourir aucune taxe fédérale sur les successions.

1. Supposons qu'au moment de la mort de Sue, l'exonération de l'impôt fédéral sur les successions soit encore de 5 340 000 $, que le taux de la taxe successorale soit de 40% et que la succession de Sue soit encore de 8 000 000 $.
2. Avec l'exonération totale de l'impôt successoral de Bob, 5 000 $, 340 000 $, quand Sue décède plus tard, elle ne peut transmettre que 5 340 000 $ sans impôt fédéral sur les successions. Ainsi, la succession de Sue devra environ 1 064 000 $ en taxes successorales après son décès:
3. 8 000 000 $ successions - 5 340 000 $ exonération = 2 660 000 $ de la succession imposable

2 660 $, 000 domaine imposable x 40% taux de la taxe successorale = 1 064 000

Résultat Avec la transférabilité

Supposons que Bob et Sue sont mariés et ont tous leurs biens co-intitulés et leur valeur nette est de 8 000 000 $, Bob meurt en premier et l'exonération de l'impôt fédéral sur les successions est de 5 340 000 $ à la date du décès de Bob, et la transférabilité de l'exonération fiscale entre conjoints

est en effet : 8 000 000 $ succession - Comme ci-dessus, lorsque Bob meurt, sa succession n'aura plus besoin d'utiliser une de ses exonérations d'impôt successoral de 5 340 000 $ puisque tous les biens sont conjointement intitulés et la déduction matrimoniale illimitée permet le transfert automatique de la part de Bob des actifs communs à Sue par droit de survie et sans encourir aucune taxe fédérale sur les successions.

Supposons qu'au moment du décès de Sue, l'exonération de l'impôt fédéral sur les successions soit de 5 340 000 $, le taux de la taxe successorale de 40% et la succession de Sue de 8 000 000 $.

1. En vertu de la notion de transférabilité de l'exonération de l'impôt successoral entre conjoints, en vertu de ces faits, l'exonération d'impôt successoral de 5 340 000 $ de Bob sera ajoutée à l'exonération de 5 340 000 $ de Sue. Sue une exemption de 10, 500, 000 $.
2. Puisque Sue a «hérité» de l'exonération d'impôt foncier inutilisée de Bob et qu'elle peut se passer de 10 680 000 $ sans impôt fédéral sur les successions au moment de son décès, la succession de 8 000 000 $ de Sue ne devra rien à tout:
3. Ainsi, la transférabilité de l'exonération de l'impôt successoral permettra aux héritiers de Bob et Sue d'économiser environ 1 064 000 $ en taxes successorales. Notez que Sue n'héritera pas automatiquement de l'exemption inutilisée de Bob; au lieu de cela, elle doit produire en temps voulu le formulaire IRS 706,
4. États-Unis Estate and Generation Skipping Transfer) Déclaration de revenus
5. , afin de faire un choix affirmatif pour ajouter l'exemption inutilisée de Bob à son exemption. Voir Rev. Proc. 2014-18 pour les règles spéciales qui s'appliquent aux successions de personnes mariées décédées après le 31 décembre 2010 et au plus tard le 31 décembre 2013.
6. Comparaison de la transférabilité avec le système de fiducie AB Avant la promulgation de la transférabilité , la seule façon pour les couples mariés de transférer deux fois l'exonération de la taxe successorale à leurs héritiers était d'utiliser le système AB Trust. Dans le cas de la transférabilité, toutefois, la division des biens du conjoint décédé entre la fiducie A et la fiducie B n'est plus nécessaire.