Quel est le régime de base de report modifié?

Pour les décès survenus en 2010, les héritiers d'un défunt avaient le choix d'appliquer la taxe fédérale sur les successions ou de modifier leur base de report. Cela signifiait que les héritiers devaient choisir entre recevoir une «augmentation» illimitée ou une augmentation limitée de la base fiscale de leurs biens hérités. Cette période est devenue connue sous le nom de régime de base de report modifié.

Quelle est la base fiscale de la propriété?

La base de l'immobilier ou de tout autre actif est normalement le montant payé pour acheter la propriété, plus la valeur de certaines améliorations d'immobilisations.

Dans le cas des actions et des obligations, la base est simplement égale au prix d'achat, tandis que dans le cas de l'immobilier, la base est égale au prix d'achat majoré de la valeur de toutes les améliorations apportées aux immobilisations.

Qu'est-ce qu'un Step-Up in Base?

Pour les années d'imposition antérieures à 2010 et après 2010, les bénéficiaires d'une succession ont droit à une augmentation de la part des biens hérités. Indépendamment de ce que le défunt a payé pour la propriété, son bénéficiaire hérite à sa juste valeur marchande de la date de décès.

Voici un exemple. Si une personne décédée a payé 100 000 $ pour un bien immobilier et ne lui a apporté aucune amélioration en capital, et si, à la date de son décès, la juste valeur marchande de la propriété avait augmenté à 500 000 $, l'assiette fiscale de son bénéficiaire est passé de 100 000 $ à 500 000 $ - une grande différence qui devient cruciale s'il la vendait et si elle devait peut-être payer des impôts sur les gains en capital.

Qu'est-ce que le «Régime de base de report modifié?»

Les héritiers d'une défunte avaient le choix de prendre la pleine base en 2010 ou d'utiliser le régime de base de report modifié.

Choisir d'appliquer les règles de report modifiées signifiait simplement que les héritiers pouvaient hériter du moindre de la juste valeur marchande de la propriété du défunt à la date du décès ou de l'assiette originale du défunt dans le bien plus la valeur de certaines améliorations , mais pas la base complète.

Si la personne décédée a payé 3 millions de dollars pour un bien immobilier et n'y a apporté aucune amélioration, et si la juste valeur marchande de la date de décès en 2010 avait été portée à 5 millions de dollars, les héritiers hériteraient de la propriété avec une assiette de l'impôt sur le revenu de report de 3 millions de dollars. Que se passerait-il si la juste valeur marchande de la propriété diminuait à 2 millions de dollars à la date du décès du défunt? La base des héritiers dans la propriété ne serait que de 2 millions de dollars.

La base de report a fait l'objet d'ajustements en vertu des règles modifiées de report. La base des biens transmis à un bénéficiaire autre qu'un conjoint survivant pourrait être majorée d'un maximum de 1 $. 3 millions, alors que les biens transmis directement à un conjoint survivant ou à une fiducie immobilière à intérêt terminable admissible au bénéfice du conjoint survivant - appelé fiducie du «RAEI» - pourraient être majorés de 3 millions de dollars supplémentaires.

Exemples d'application du régime de base reportée modifiée aux biens d'une personne décédée

À l'exemple d'un bien dont l'assiette fiscale initiale était de 3 millions de dollars et d'une juste valeur marchande de 5 millions de dollars, un le conjoint pourrait augmenter l'assiette de l'impôt sur le revenu d'origine de sorte que sa base de report modifiée serait de 5 millions de dollars.

La base ne peut être augmentée au-delà de la juste valeur marchande. Un bénéficiaire non-conjoint pourrait seulement augmenter la base de report de jusqu'à 1 $. 3 millions. Sa base de report modifiée sera de 4 $. 3 millions.

L'effet sur l'impôt sur les gains en capital

Si le bénéficiaire non-conjoint a vendu ses biens avec une base de report modifiée de 4 $. 3 millions peu après le décès du défunt pour la juste valeur marchande de 5 millions de dollars, il devrait l'impôt sur les gains en capital sur le gain net de 700 000 $ - la différence entre le prix de vente et sa base de report modifiée:

la vente de la propriété lors de l'application d'une base complète. La base de la propriété serait augmentée à la valeur de la date de décès de 5 millions de dollars et la vente ne générerait aucun impôt sur les gains en capital.

Et si la propriété avait une assiette de l'impôt sur le revenu d'origine de 3 millions de dollars et une juste valeur marchande de 2 millions de dollars à la date du décès?

La base héritée par les héritiers serait de 2 millions de dollars parce que la base ne peut être augmentée au-delà de la juste valeur marchande de la date de décès.