Recettes Méthodes de comptabilisation

Dans le cadre de notre guide sur les états financiers, vous avez appris que le concept de la comptabilité d'exercice - l'appariement des revenus et des dépenses - était la pierre angulaire de la comptabilité. Ce n'est qu'en comparant l'argent avec le coût de production que l'investisseur peut développer une compréhension de la rentabilité d'une entreprise. Pourtant, selon les principes comptables généralement reconnus (PCGR), il existe plusieurs façons de comptabiliser les produits. Selon la méthode choisie, les états financiers peuvent paraître radicalement différents même si la réalité économique est la même.

Deux tests de comptabilisation des produits

Pour comptabiliser les produits, il faut remplir deux conditions clés selon SFAC 5, Comptabilisation et évaluation dans les états financiers des entreprises commerciales . Ils sont:

1. Achèvement du processus de rémunération
   Selon ce test, le vendeur ne doit avoir aucune obligation restante significative envers le client. Si une commande de cinq cents casques de football a été passée et seulement deux cents livrés, la transaction n'est pas complète. De même, si le vendeur est le fabricant d'appareils et promet une couverture de garantie étendue, il ne doit pas comptabiliser la vente comme revenu à moins que le coût de fourniture de ce service (par exemple réparation, main d'œuvre et pièces) puisse être raisonnablement estimé. En outre, une entreprise qui vend un produit avec une politique de retour inconditionnelle ne peut pas réserver la vente avant l'expiration de la fenêtre (par exemple, une société qui promet des retours sans restriction jusqu'à 90 jours après la vente ne doit pas enregistrer les revenus avant cette période.

1. Assurance de paiement
   Pour pouvoir comptabiliser des produits, la société de vente doit être en mesure d'estimer raisonnablement la probabilité qu'elle soit payée pour la commande.

Reconnaissance des revenus Méthode 1: Base de ventes

C'est la méthode qui a probablement le plus de sens pour les investisseurs. Selon la méthode des ventes, les produits sont constatés au moment de la vente (défini comme le moment où le titre des biens ou des services est transféré à l'acheteur). La vente peut se faire en espèces ou en crédit (c.-à-d. signifie que les revenus ne sont pas comptabilisés même si l'argent est reçu avant la fin de la transaction.

Un éditeur de magazine, par exemple, qui reçoit 120 $ par an pour un abonnement annuel, ne reconnaîtra que 10 $ de revenus chaque mois. La raison en est simple: s'ils faisaient faillite, ils devaient retourner au client une portion proportionnelle du prix de souscription annuel puisqu'ils n'avaient pas encore livré la marchandise pour laquelle ils avaient été payés.

Reconnaissance des revenus Méthode 2: Pourcentage d'achèvement

Les entreprises qui construisent des ponts ou des avions mettent des années à livrer le produit au client. Dans ce cas, l'entreprise responsable de la construction du produit veut être en mesure de montrer à ses actionnaires qu'elle génère des revenus et des profits même si le projet lui-même n'est pas encore terminé.En conséquence, il utilisera la méthode du pourcentage d'avancement pour la comptabilisation des produits si deux conditions sont remplies: 1.) il existe un contrat exécutoire à long terme et 2.) il est possible d'estimer le pourcentage du projet achevé, les revenus et les coûts.

Selon cette méthode, la reconnaissance des revenus peut être effectuée de deux façons:

1. Utilisation de jalons, tels que le nombre de voies ferrées achevées
   Une entreprise de construction reçoit 100 000 dollars pour construire 50 milles de route. Pour chaque kilomètre parcouru, l'entreprise comptabilise un revenu de 2 000 $ dans son état des résultats (100 000 $ / 50 milles = 2 000 $ par mille).
2. Coût engagé pour le coût total estimé
   métrique, l'entreprise de construction s'approcherait de la comptabilisation des produits en comparant les coûts encourus à ce jour par le coût total estimatif. Par exemple: L'entreprise s'attend à ce que les mêmes 100 000 $ d'autoroute lui coûtent 80 000 $ en pièces, en matériel, en main-d'œuvre, etc. À la fin du premier mois, elle a dépensé 5 000 $ pour le projet. 5 000 $ est de 6. 25% de 80 000 $; par conséquent, il faudrait multiplier le revenu total (100 000 $) par le pourcentage du coût engagé (6, 25%), ou 6 250 $, et comptabiliser ce montant comme revenu dans son état des résultats.

   Une mise en garde: si vous lisez les 10K d'une entreprise qui utilise la méthode de comptabilisation du pourcentage d'avancement des produits, vous pouvez faire attention à la comptabilisation prématurée des dépenses telles que l'achat de matières premières. Jusqu'à ce que les marchandises aient été réellement utilisées dans le cycle de production (par exemple, couler le béton réel sur le chantier, ne pas acheter le béton chez Home Depot), le coût ne doit pas être compté. Une entreprise qui ne fait pas cette distinction est encline à surestimer les revenus, la marge brute et le résultat net de la période en conséquence.

Méthode de comptabilisation des produits 4: Méthode de recouvrement des coûts

La méthode de comptabilisation des produits la plus prudente, la méthode de recouvrement des coûts, est utilisée lorsqu'une société ne peut raisonnablement estimer la dépense totale nécessaire pour réaliser un projet. Le résultat est qu'aucun bénéfice n'est comptabilisé jusqu'à ce que toutes les dépenses encourues pour terminer le projet aient été récupérées. Des exemples incluraient le développement de logiciels internes et de certains types de terres.

Supposons qu'un cabinet d'avocats ait développé son propre logiciel pour un coût total d'un million de dollars. Plusieurs années plus tard, les partenaires décident de commencer à licencier le logiciel à d'autres entreprises. Au premier trimestre, leur chiffre d'affaires total est de 250 000 $. Toutefois, selon la méthode de la comptabilisation des produits selon la méthode du recouvrement des coûts, tout cela permettrait de compenser les frais de développement d'origine de 1 million de dollars. Rien ne figurerait dans le compte de résultat en tant que revenu avant que le solde initial de 1 million de dollars n'ait été effacé.

Méthode de comptabilisation des produits 5: Acomptes

Lorsque la collecte réelle d'espèces est suspecte, une société doit utiliser la méthode des acomptes provisionnels de comptabilisation des produits. Ceci est principalement utilisé dans certaines transactions immobilières où la vente peut être convenue, mais la collecte d'argent est soumise au risque de l'échec du financement de l'acheteur.Par conséquent, la marge brute n'est calculée que proportionnellement à l'encaisse reçue.

Supposons par exemple qu'un développeur ait dépensé 500 000 $ pour améliorer un appartement. Il a vendu la propriété pour 750 000 $, mais l'acheteur va payer en deux versements - l'un le 1er janvier et l'autre le 31 juillet. À la date d'échéance du premier paiement, le promoteur reçoit un chèque de la moitié de ce qu'il doit, soit 375 000 $. Son état des résultats reflète maintenant cinquante pour cent du revenu et des profits bruts depuis qu'il a recueilli cinquante pour cent de l'argent (revenu de 375 000 $, bénéfice brut de 125 000 $ (bénéfice brut total de 250 000 $ [prix de vente de 750 000 $ - coût de 500 000 $ = 250 000 $] x 50% = 125 000 $). la comptabilité régissant les ventes immobilières est plus complexe, par souci de simplicité uniquement pour illustrer le concept de la méthode des acomptes provisionnels.)

Manière dont la direction peut manipuler le compte de résultat en utilisant la comptabilisation des revenus

, avec seulement une modification de la comptabilisation des produits, modifier radicalement l'apparence du compte de résultat, sur ou sous-estimer les revenus et les bénéfices.Le même contrat utilisant la méthode de l'avancement pour la comptabilisation des produits au lieu de lades actifs plus élevés, des capitaux propres plus élevés, des passifs plus faibles et un ratio d'endettement plus faible. L'état des résultats affichera des gains beaucoup plus doux sur une période de plusieurs années, en dépit du fait que la substance économique et la santé de l'entreprise seraient exactement les mêmes. C'est là que l'investisseur doit creuser et comparer la reconnaissance des revenus de deux entreprises dans le même secteur pour vraiment avoir une idée de qui fonctionne mieux. L'ironie est que, à quelques exceptions près, une entreprise qui utilise la méthode du contrat complet ne déclarera aucun revenu dans les premières années du contrat, ce qui signifie qu'aucune taxe ne sera payée. Le résultat est qu'on va dire aux actionnaires de cette entreprise qu'ils gagnent moins, mais que leur richesse va augmenter parce que le capital est utilisé dans l'impôt différé; un phénomène très similaire à l'utilisation du LIFO pour l'évaluation des stocks.